领导干部审计知识读本

第六章 金融审计

 

第一节 中央银行审计

 中国人民银行是我国的中央银行,其主要职责是依法制定和执行货币政策,按照规定审批、监督、管理金融机构和金融市场,维护支付、清算系统的正常运行,持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备,代理国库和负责金融业的统计、调查、分析和预测,代表我国政府从事有关的国际金融活动等。中国人民银行在国务院领导下依法独立执行货币政策,履行职责,开展业务,不受地方政府、各级政府部门、社会团体和个人的干涉。依照《中华人民共和国审计法》和《中国人民银行法》的有关规定,中国人民银行的财务收支和会计事务,要接受审计机关的审计。

一、中央银行审计的作用

1991年1月,邓小平同志指出:“金融很重要,是现代经济的核心,金融搞好了,一着棋活,全盘皆活。”这深刻地揭示了金融在现代经济生活中的地位和作用。中国人民银行是我国的中央银行,是我国整个金融体系的中心,是金融宏观调控的主体,长期以来,贯彻执行国家的货币政策,运用经济的、法律的、行政的手段对社会货币总量和信贷结构进行调节和控制,为我国国民经济持续快速发展起了重要作用。但由于诸多因素的影响,中国人民银行在财务管理等方面也存在一些问题。从近几年审计查处的问题来看,主要表现在:有的机构截留转移业务收入,设置“小金库”;有的乱挤乱摊业务及管理费用;有的超预算指标购置固定资产,违反规定超标准建造和装修办公楼,购买进口豪华轿车;有的从个人和小团体利益出发,自办经济实体并大量注入银行资金,无法收回,使国家资产蒙受损失;有的违规经营,弄虚作假,报送虚假会计报表;甚至有的搞钱权交易,贪污受贿,走向犯罪道路。这些问题的存在,不仅在一定程度上影响了中央银行的权威性,而且妨碍了中央银行正常履行职责。因此,国家审计机关对中央银行财务收支情况进行审计监督,揭露和制止执行国家预算和财务管理中存在的不真实、不合法以及金融体制改革过程中国有资产流失等问题,揭露和制止铺张浪费、追求奢华、贪图享受、贪污腐败的行为,找出经营管理和内部控制制度存在的薄弱环节,分析产生问题的原因,提出改善和加强管理的建议,不仅可以对中央银行的财务收支活动起到制约作用,而且有利于促进中央银行规范财务管理,严格遵守国家财经法纪,维护国家预算的严肃性。有利于促进深化金融体制改革,促进中央银行有效发挥金融监管作用,保障金融安全、高效、稳健地运行。有利于促进中央银行建立内部制约机制,促进廉政建设。

二、中央银行审计的方法

审计方法,是在审计过程中为取得审计证据、完成审计任务而采取的各种手段的总称。审计人员在实际工作中根据具体目标和要求,选择使用恰当的审计方法,有助于提高审计工作质量和效率。现代审计方法体系由基础方法、常用方法和专门技术方法三个层次构成,中央银行的审计方法也应包括这三个方面。

(一)基础方法

它是中央银行审计取证主要方法之一,是其他审计方法有效实施的前提。总结我国近年审计工作经验,帐户入手审计方法是审计的基础方法。帐户入手审计,一般是指审计机关以作为资金运用载体的银行帐户为起点,查证相应的会计科目,监督财政、财务收支真实、合法和效益的审计活动。它既是审计监督的重要内容,又是我国审计工作的基础方法。银行帐户,是指一般国家机关、团体、企业和事业单位在有关银行和非银行金融机构开立的各种存款帐户。银行帐户作为各项资金的载体和出入口,起着结算和总体控制作用,国家机关和企事业单位在银行开立的银行存款帐户以及相关的会计帐目,全面、系统、连续地记录和反映了财政、财务收支情况和结果。从帐户入手审计有利于查清被审计单位资金的来龙去脉,有利于全面、系统的审计监督。中央银行从性质上看,是管理金融的国家机关,不是一般的国家的机关,是银行的银行,仍具有银行的特征,其货币结算、资金调拨等不单纯反映在银行存款帐户中,相当一部分资金活动还反映在往来帐户。对中央银行自身行政经费审计和对其所属的企事业单位财务收支的审计,从银行存款帐户入手,可以完全掌握资金总体情况。对中央银行业务收入和支出的审计,必须同时注意从往来帐户入手。中央银行的往来帐户主要有联行往来和金融机构往来。联行往来是指同一银行内所属各行处之间的资金帐务往来。联行往来帐户集中反映了银行办理货币结算和资金调拨的全过程。金融机构往来,是指各银行跨系统的资金划拨、款项汇划,以及办理货币结算而相互代收、代付款项所发生的资金帐务往来。中央银行金融机构往来帐户反映金融机构与中央银行存贷资金及利息收付等资金往来。因此,对中央银行审计,必须从银行存款帐户、联行往来帐户及金融机构往来帐户入手,才能够全面掌握资金运动的总体情况。这种审计方法的运用也为其他审计方法的运用提供了起点,奠定了基础。

(二)常用的审计方法

1.按照审查顺序和范围,可分为顺查法与逆查法,详查法与抽查法。

顺查法与逆查法。凡是按照会计核算程序,由会计凭证、会计帐簿到会计报表进行检查,则为顺查。顺查法比较简单,容易掌握,但不分重点,工作量大,一般只运用于业务规模小,或存在问题较多的被审计单位。相反,凡是由会计报表、会计帐簿到会计凭证进行检查时,为逆查。逆查法适用于业务规模较大的单位。

详查法和抽查法。对有关会计资料进行全面审查,为详查。这种方法,最大限度地保证审计工作质量,但需要足够的审计人员和时间,因此,一般用于审计业务规模小,或出现重大案件和严重违反财经法规事项的单位。从总体中抽出一部分项目进行审查,借以推断总体情况的方法,为抽查。抽查法有一定的风险性,如果项目选择不当或缺乏代表性,抽查结果往往不能代表总体情况。一般认为,这种方法适用于业务规模大、内部控制制度和财务管理工作比较好的单位。

2.按照审查的方式,可分为审阅法、核对法、分析法、查询法、盘点法等。

审阅法,是对取得有关会计资料进行审查,以判断其合规性。核对法,是对有关会计资料之间相互内容进行核对,如原始凭证与会计凭证,会计凭证与帐簿,帐簿与报表进行核对,以验证会计资料的真实性。分析法,是对会计资料进行综合比较,分析各种数据的内在联系,以找出存在的问题,确定审计重点。查询法,是通过查问或询问的方法而取得证据的方法。

盘点法,是通过对财产物资进行实地清点而取得证据的方法,通常包括库存现金、有价证券及固定资产的盘点。

(三)专门的技术方法

专门的技术方法可分为内部控制测评方法、抽样审计方法、计算机审计方法。

内部控制测评,是对内部控制制度进行调查、测试和评价。它的基本步骤包括调查和描述内部控制、初步评价内部控制、内部控制符合性测试、最终评价内部控制。

抽样审计方法,是抽样技术在审计活动中的运用。抽样审计,是从总体中选取若干项目组成样本,通过分析来推断总体情况。

计算机审计方法,是利用计算机技术对电算化会计核算系统进行检查。这种方法又分为三种:(1)绕过计算机审计,即根据对输入与输出结果的检查,判断其处理过程的正确性;(2)通过计算机审计,即对会计电算化处理系统及程序进行检查,在此基础上进一步审查会计核算结果的方法;(3)利用计算机审计,即以计算机为工具,辅助审计人员完成某些审计工作的方法。

三、中央银行审计的主要内容

(一)中央预算执行情况的审计

《中国人民银行法》规定,中国人民银行实行独立的财务预算管理制度。中国人民银行预算经国务院财政部门审核后,纳入中央预算。由此可见,中央银行的预算是中央政府预算的重要组成部分。《中华人民共和国审计法》规定:审计署对中央银行的财务收支,进行审计监督。《中华人民共和国审计法实施条例》中规定:审计署向国务院总理提出的中央预算执行情况审计结果报告,应当包括中央银行财务收支情况。按照法律赋予的职责,审计署每年都要组织力量对中央银行预算执行情况进行审计。审计对象主要包括中国人民银行总行机关(含国家外汇管理局机关),一、二级分行及其支行。审计的主要内容:

1.审查会计资料的真实性。通过对中央银行会计凭证、帐簿、报表情况审查,确认会计资料是否真实,有无在系统预算之外设立财务收支帐户。

2.审查财务收支的合规性。首先审查中央银行按照财政部批准的财务收支计划层层下达情况,是否存在超计划下达计划等问题;其次审查各项收入的核算情况,利息收入的计算是否准确无误,有无截留、少列收入等问题;再次,审查各项利息支出的计息范围、利率和按实列支情况,各项业务支出开支标准,各项管理费的开支范围和标准,各项专项支出的使用情况,以及是否有向所属或被监管单位集资、摊销费用和虚列支出的情况;最后审查财务收支计划执行结果,重点审查预算收入是否完成计划,预算支出是否控制在财务支出计划限额内,以及盈利解缴或亏损拨补、总准备金提取和使用情况。

(二)内部管理与控制制度情况进行测评

审查总体内控制度和内部管理控制程序的健全性、相关性、制约性和有效性的情况,以及各项内控制度执行的情况。

(三)其他财务收支情况的审计

主要审查中国人民银行(含国家外汇管理局)系统所属的事业单位的财务收支情况;所属的企业(含挂靠的企业单位和企业化管理的事业单位),如中国印钞造币总公司和中国金币总公司的各项资产形成和运用,各项负债形成和偿付,以及由此产生的财务收支情况。

第二节 商业银行及其他非银行金融机构审计

金融机构审计,是审计机关对国有金融机构资产、负债、损益的真实、合法和效益进行监督的行为。金融机构审计包括:对国家政策性银行、国有全资及控股的商业银行、国有全资及控股的保险业、信托业、证券业等非银行金融机构的审计。

一、金融企业审计的特点

(一)综合性

金融是我国社会主义市场经济的中心,金融企业除具有一般企业共有的特点外,还具有其他企业不具备的职能特点。金融企业是全国的信贷中心、现金中心、结算中心,金融企业的业务活动和财务收支活动,涉及国民经济各个领域。金融企业各项业务和财务状况的增减变化,综合反映了整个国民经济的运行状态。因此,金融企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况的审计,具有明显的综合性,通过审计,综合掌握和了解各方面情况,发现金融运行中存在的热点和难点问题,为宏观调控服务。

(二)系统性

国有金融机构实行统一法人管理体制,其各项业务活动、财务收支活动以及人、财、物都是由总行或总公司按系统垂直领导和统一管理的。金融机构的这种管理体制,决定了金融审计具有系统性的特点。因此,对金融机构审计时,一般选用系统性审计,即以一个法人领导下的各级分支机构为审计对象,全面掌握其资产状况,偿付能力及盈亏的真实性,从中发现全系统存在的问题,提出审计意见和建议,发挥金融审计在宏观调控中的作用。

(三)延伸性

国有金融机构的资金来源和运用涉及社会各个领域,要全面掌握和了解金融机构资产、负债、损益的真实、合法和效益情况,不能仅局限于金融机构会计资料本身,还必须伴随业务活动的全过程,延伸到社会各个领域,才能保证金融审计工作质量。因此,金融企业审计具有延伸性的特点。

二、国有商业银行审计

(一)国有商业银行审计的意义

商业银行是指以经营存款、放款、办理结算为主要业务,以安全性、流动性、盈利性为经营原则,并以盈利为主要经营目标的企业。国有商业银行主要是指国有独资商业银行和国有资产占控股地位的股份制商业银行。国有独资商业银行是由国家专业银行演变而来的,包括中国工商银行、中国农业银行、中国银行和中国建设银行。国有独资商业银行是我国金融体系的主体。到1997年末,国有独资商业银行资产占全部金融机构资产的70%。但它们的市场份额呈下降趋势,市场份额不足70%。国有资产占控股地位的股份制商业银行,是随着金融体制改革的不断深化陆续组建和成立的,如交通银行、中信实业银行、中国光大银行、华夏银行、招商银行等。

但是,我们也应看到,国有独资商业银行和国有资产占控股地位的股份制银行,在向真正的商业银行推进的过程中也存在诸多问题:一是资产质量较差,不良贷款比例不断攀升;二是政企不分,效率低,经济效益较差;三是经营管理松弛,无序竞争,违规问题比较严重;四是资产、负债、损益不实,造假表、做假帐、假数字现象较为普遍,设置帐外帐和帐外经营问题突出;五是违法犯罪现象严重,涉案金额惊人,造成相当一部分国有资产的损失。这都说明,加强对国有商业银行的审计十分迫切,责任重大,意义重大。

1.通过对国有商业银行的审计,摸清家底,特别是资产质量和损益的真实情况,促进国有商业银行安全、有效运行。国有商业银行是国家金融体系的主体,在整个金融活动中具有举足轻重的地位,它的安全,直接关系到国家金融体系的安全,关系到今后一个时期的国家经济安全。我们要全面履行审计职责,把摸清国有商业银行家底,保障国家金融安全,作为金融审计的首要任务。

2.通过对国有商业银行的审计,揭露问题,促进国有商业银行规范经营,维护金融秩序。对国有商业银行中存在的帐外帐,做假帐、报假表、假数字和违法经营问题,要严肃查处,并追究有关责任人的责任,决不姑息。

3.通过对国有商业银行的审计,促进建立健全内部控制制度,加强经营管理,增强自我约束机制,不断提高经济效益,使国有商业银行成为真正的商业银行。

(二)国有商业银行审计的内容

根据《审计法》第十八条的规定,审计机关对国有商业银行的资产、负债、损益进行审计,主要审查各项资产形成、运用和管理,各项负债形成、偿还和管理,所有者权益各项目增减变动和管理的真实、合法和效益情况及损益的真实、合法情况。

1.资产审计。

(1)各项贷款审计。主要审核执行国家利率政策,按期收回本金和利息的情况;贷款利息计算的正确性;贴现贷款的利息和手续费计入当期损益的情况;依法正确处理贷款抵押物取得的净收入的帐务处理情况;非正常贷款的管理及其应收利息核算情况。

(2)拆出资金审计。主要审计拆出资金的真实性,有无以证券回购、暂付款等为名变相拆出资金,或以拆出资金为名,将资金用于放贷、炒房地产、炒股票等情况;拆出资金利率使用的合规性,有无收取高息或加收手续费、咨询费的情况;拆出资金本息的回收情况。

(3)呆帐、坏帐准备金审计。主要审计两项准备金的计提范围、基数和比例的正确性;呆帐贷款损失的确认,核销审批程序和权限划分情况;坏帐损失的确认与核销的合法性;已冲销呆帐、坏帐损失,以后又收回的帐务处理情况;两项准备金单独核算和在会计报表中列示的情况。

(4)各种应收及暂付款项情况审计。主要审计各项应收及暂付款项的真实情况;增减变动记录的完整情况;金额较大或异常项目,其原始凭证的齐全情况;长期挂帐未能收回款项的原因;转作坏帐损失办理审批手续的情况等。

(5)固定资产及其折旧的审计。主要审计固定资产的所有权归属和帐实相符情况;通过购入、自制自建、投资投入、融资租入、接受捐赠和盘盈等多种方式所增加的固定资产计价的合规性;固定资产净值占资本金比例的情况;固定资产折旧方法的一贯性和折旧额计算的正确性等。

(6)在建工程审计。主要审计投入在建工程的各项支出的真实性和工程计价的正确性;已交付使用但尚未办理竣工决算的工程转入固定资产核算的情况;已完工项目以及转入固定资产会计处理的正确性等。

2.负债审计。

主要审计各项存款、借款和拆入资金的形成与管理,利率的使用,各种应付款项计提、管理和使用,以担保、保函等形式所形成的或有负债的真实、合法和效益情况。

3.所有者权益审计。

主要审计实收资本的构成和增减变动,各项公积金的计提和使用,利润结转和分配的情况。

4.损益审计。

主要审计各项业务收入和支出执行权责发生制原则的情况,各项收入和支出的真实与合法性,资本性支出与收益性支出的划分,税前、税后利润计算和税收解缴的情况。

(三)国有商业银行审计的要点

加强农业、国有企业改革和做好金融工作是今后一个时期党和国家工作的中心。审计要从防范和化解金融风险这个大局出发,确定审计重点。

1.审计国有商业银行经营状况和损益的真实性。针对国有商业银行存在的家底不清、损益不实,帐外帐、违规经营及会计核算不真实、造假现象严重等问题,审计首先要“打假治乱”,着重查处上述问题,规范国有商业银行的经营行为。

2.审计资产质量及其真实性。国有商业银行资产质量不高,不良资产比例逐年上升,是十分突出的问题。审计应着重查清资产质量的状况,审核信贷资产清分的情况,特别是损失类贷款的真实情况。

3.注意发现大案要案线索。对内部管理混乱、内部控制制度失控、规章制度破坏严重的单位,特别是造成损失的,审计时更应增强大案要案意识,注意发现大案要案线索,一查到底。

三、证券公司审计

(一)证券公司审计的意义

证券公司又称证券商,是非银行金融机构。主要业务是:推销政府债券、企业债券和股票,代理买卖和自营买卖已上市流通的各类有价证券,参与企业收购、兼并,充当企业财务顾问等。至1997年底,全国已拥有90家证券公司。

根据审计法的规定,1998年审计署统一组织审计了全国88家证券公司及其分支机构1997年资产、负债、损益情况。审计结果表明,对证券公司进行审计,对于整顿和规范证券市场秩序,促进证券业的健康发展,防范和化解金融风险十分必要,意义重大。

1.开展证券公司审计是贯彻党的十五大和九届人大一次会议精神的需要。江泽民总书记在党的十五大报告中明确指出:“依法加强对金融机构和金融市场包括证券市场的监管,规范和维护金融秩序,有效防范和化解金融风险。”为贯彻党的十五大精神,中央金融工作会议提出了整顿金融秩序,防范和化解金融风险的重要任务,各部门都要共同担负起这个责任,审计机关责无旁贷,应为防范和化解金融风险作出应有的贡献。

我国证券市场的建立,已有近十年的历史,正逐步走向规范和壮大。东南亚金融危机给我们的教训是深刻的,防范和化解金融风险是我们的主要目标,规范证券公司,有利于挤干证券市场的水份和泡沫,有利于证券市场长期、健康、稳定地发展,有利于证券公司依法经营、公平竞争,也有利于保护投资者的合法权益。

2.开展证券公司审计是整顿和规范证券市场秩序的需求。我国证券市场目前还处于发展的初级阶段,在市场运作过程中存在着许多不规范甚至违规的问题:一是各种违规资金包括银行信贷资金、财政性资金、国企生产经营资金流入股市,证券公司非法融资;二是证券公司挪用客户保证金进行股票自营,自营比例超过规定比例;三是证券交易营业部违规给股民融资、透支炒股;四是证券公司资产、负债、损益不实,家底不清,会计信息失真;五是无序竞争,违规经营,存在较大经营风险等。通过对证券公司审计,查处这些违规行为,有利于整顿和规范市场秩序,防范金融风险,维护社会稳定。

3.开展证券公司审计,有利于促进证券业的健康发展,完善我国的金融市场体系。通过审计,不仅要揭露不规范的问题,而且要从机制、政策、法规、制度等方面综合分析产生问题的原因,提出有针对性的建议,促进证券法规建设,加强监管,促进证券经营机构完善内部管理制度,加强自律,规范经营行为,促进证券市场健康发展。

(二)证券公司审计的内容和要点

审计机关对证券公司资产、负债、损益进行审计,除比照国有商业银行审计内容外,重点审计以下内容:

1.摸清情况。着重查明证券公司的机构情况,经营范围是否合规合法;查清证券公司资金来源是否合法和资产状况;查清证券公司负债结构、支付能力特别是客户保证金的总量及管理情况;查清证券公司会计核算和盈亏的真实与合法情况。

2.查清有无造假帐,帐外帐,报假表的情况。

3.查清证券公司有无挪用客户保证金的问题。

4.查清经营中以代理为名自营股票,为客户透支、融资炒股、非法融资自营,违规操作、扰乱市场的违纪违规问题。

5.检查证券公司内部控制制度,发现薄弱环节,提出改进意见,促进被审计单位加强管理,规范经营。

四、信托投资公司审计

(一)信托投资公司审计的意义

信托投资公司是一种以受托人的身份,代人理财的金融机构。多以经营资金和财产委托,代理资产保管、金融租赁、经济咨询、证券发行及投资为主要业务,随着市场经济的发展,信托投资业快速发展,在拓宽金融渠道、完善信用体系、促进经济发展等方面发挥着重要作用。截止1996年底,全国共有信托投资公司224家,总资产为5099亿元,所有者权益为428亿元。随着金融体制改革的不断深入,金融监管力度的加大,信托投资公司的数量减至100多家,目前根据国务院的决定,信托投资公司仍在清理之中。

根据《审计法》的规定,对信托投资公司进行审计,其意义是:

1.审计机关开展对信托投资公司审计,是防范和化解金融风险的需要。由于信托投资公司发展过快,定位不清,脱离了受人之托代人理财的业务定位,超范围经营,与银行争业务;资金大量投向房地产,不良资产加大,有的甚至资不抵债,出现兑付困难。通过审计,对信托投资公司存在的问题,特别是对资不抵债或虚盈实亏的公司予以揭露,以便于国家采取有利措施,化解风险,避免社会动荡。

2.审计机关开展对信托投资公司审计,是加强管理、规范经营的需要。由于信托投资公司发展过快,没有及时进行规范,信托投资公司成了金融“百货”公司。信托公司无序竞争,违规经营,乱拉个人存款,高息吸存、高息放贷是普遍存在的问题,严重扰乱了金融秩序,恶化了金融环境。通过审计,查处上述违规行为,促进证券公司依法规范经营。

3.审计机关开展对信托投资公司审计,是清理整顿信托投资公司的需要。通过审计,查清全国信托投资公司的整体状况,对于清理整顿信托投资公司,完善管理法规,界定业务范围,奠定了良好基础。

(二)对信托投资公司审计的内容与要点

审计机关对国有信托投资公司资产、负债、损益的审计,除比照国有商业银行审计内容外,应重点审计以下内容:

1.信托资金。主要审计各项信托存款的范围和期限,各项信托贷款的划分及有关合同或协议的有效性,自营信托存贷款业务所占的比例,手续费和利率的水平,以及信托贷款本息回收的情况,必要时延伸对贷款单位偿还能力的调查。

2.委托资金。主要审计各项委托贷款的真实性,委托存贷款执行资产负债比例管理的情况。

3.投资资金。主要审计各项投资资金的来源、投资项目与内容的合法性和效益性,投资项目的管理,投资风险准备金的计提与核销,证券回购和证券的买空卖空,有价证券和保管单的真实性以及投资业务所占比例的情况,必要时延伸对投资项目进行调查。

4.所有者权益。主要审计资本充足率情况。

5.损益。主要审计各项财务收支的真实、合法性和投资收益的收回情况。

五、国有保险机构审计

(一)国有保险机构审计的意义

保险公司是以经营保险业务为主的金融企业。根据《审计法》的规定,审计机关对国有保险机构进行审计。由于保险公司具有其他金融机构不可替代的重要作用,除了对于某个单位具有分散风险、削减损失的职能之外,保险公司在宏观上还有四大功能:一是承担国家财政后备范围以外的损失补偿;二是聚集资金,支持国民经济发展;三是增强对人类生命财产的安全保障;四是为社会再生产各个环节提供经济保障。因此,审计机关对国有保险机构进行审计具有十分重要的意义。

1.通过审计监督国有保险机构正确执行《保险法》和国家经济、金融方针、政策,促进国有保险机构的健康发展。

2.通过审计,揭露国有保险机构在经营中的违规违纪行为,保护国有资产的安全,严肃查处弄虚作假的行为。

3.通过审计,促进国有保险机构改善经营管理,健全内部控制制度,提高经营管理水平,促进加强经济核算,堵塞漏洞,增收节支。

(二)对国有保险机构审计的内容和要点

根据《审计法》的规定,审计机关对国有保险机构的资产、负债、损益进行审计,目标是真实、合法和效益。审计的主要内容是:

1.国有保险机构资产审计。主要审计应收保费和应收分保帐款的管理,保户借款和预付赔款的清理,存出分保准备金和保证金的管理,系统内往来款项清理的情况以及保险资金的运用情况。

2.国有保险机构负债审计。主要审计未到期责任准备金、未决赔款准备金、长期责任准备金和人身保险准备金的计提、变动及结转,保户储金、存入分保准备金和保证金的管理,系统内往来款项的清理,预收保费,应付分保帐款和应付手续费清理的情况。

3.国有保险机构所有者权益审计。主要审计上级拨入营运资本金、资本公积和盈余公积的增减变化,资本公积的形成与使用,盈余公积的计提与使用,利润结转与分配的情况。

4.国有保险机构损益的审计。主要审计营业费用中的招待费、业务宣传费、防灾费和代办手续费的使用,准备金提转差的计算,人寿保险中死差、费差和利差计算的真实情况。

第三节 利用外资项目审计

利用外资项目审计是指审计机关依法对各级政府部门、国有企业事业单位、国有金融机构等组织,利用外资建设项目的财政、财务收支及有关经济活动的真实、合法和效益进行的监督活动。它是在我国宪法规定建立审计监督制度基础上,适应改革开放和利用外资的客观需要,以1984年5月审计署成立外资运用审计司为标志,形成和发展起来的。1994年8月31日全国人民代表大会颁布的《中华人民共和国审计法》第二十五条规定:“审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支,进行审计监督。”进一步明确规定了审计机关开展利用外资项目审计的职责和法律地位。

一、利用外资项目审计的作用

十几年来,各级审计机关从审计公证联合国、世界银行等国际组织援贷款项目的年度财务报告起步,逐渐扩展到审计外国政府贷款项目和国外商业贷款项目,成为国家外资管理体系的重要组成部分,有力地推动了各级政府及其主管部门和项目执行单位贯彻落实改革开放的基本国策,积极、合理、有效地利用外资。利用外资项目审计的作用可归纳为以下四个方面:

(一)提高项目财务会计信息资料的真实性和可靠性

利用外资项目年度财务报告和有关会计资料,综合记录和反映项目财务收支活动、项目建设成本和经济效益,是项目管理机构、政府主管部门、国内外投资者监督项目执行和作出管理与投资决策的重要依据,其真实性和可靠性是各有关方面关注的焦点。因此,我国政府主管部门为利用外资项目制定了一系列财会和外汇管理的法规、制度;世界银行和亚洲开发银行等国际投资者在融资谈判阶段坚持要求,受资方必须承诺在项目建设期按时提供经由审计师公证的年度财务报告,否则不予贷款;项目开工后如不能收到合格的审计公证报告,就停止支付各项贷款。我国审计机关开展利用外资项目审计以来,每年对所有在建的国际组织贷款和援助项目的年度财务报告进行审计公证,及时建议项目执行单位调整或纠正审计发现的问题,避免了重大财务信息的漏报或误报,有效地提高了这些财务报告和有关会计记录的真实性和可靠性,既为项目管理部门机构、各级政府主管部门和国内外投资者提供了可靠、有用的财务信息和决策依据,也有效地维护了我国利用外资的国际信誉,为各类项目执行单位顺利地向国际组织和其他国外贷款组织提取所借贷款提供了保障。

(二)依法查处违法违纪行为和事项,维护国家外资管理法规的严肃性,维护中外投资者的合法权益

各级审计机关严格按照国家财经法规、外资管理法规制度以及以我国政府名义同国外贷款机构签订的贷款协议进行审计。对审计中发现的弄虚作假、挤占挪用项目资金、私自买卖外汇等违法违规行为,以及国外贷款机构违反贷款协议的过分要求,及时予以制止;坚持不纠正的,依法予以揭露和处理,从而保障了国家法规制度和利用外资项目协议、合同的贯彻落实,维护了国家在利用外资领域的经济秩序。同时,促进了我国政府在利用外资方面实行的平等互利和效益原则的落实,保护了中外投资者的合法权益,改善了我国利用外资环境,增强了国外投资者对中国投资的信心。

(三)促进提高利用外资项目的管理效率

评审利用外资项目内部管理和内部控制制度的健全性和有效性,是利用外资项目审计的一项重要内容。通过审查评价,发现和揭示项目执行单位在财务管理、采购管理、物资管理、施工管理、质量管理和成本控制等方面存在的薄弱环节,分析原因,提出改进建议,促使项目执行单位健全内部控制制度,加强项目管理,严格控制项目执行的进度、成本和质量,提高项目建设的效率。对法规制度不适用或不完善所造成的管理问题,以及影响宏观管理效率的倾向性问题,审计机关则通过审计意见书或专项审计报告,向项目执行单位的行业主管部门、各级人民政府等,提出改进宏观管理的建议,促使我国利用外资管理体制不断完善。

(四)促进提高利用外资项目经济效益

实现利用外资项目的经济效益和整体效益,推动我国经济结构的优化和经济增长方式的转变,促使国民经济持续稳定健康发展,是我国利用外资的目的所在,也是防范类似东南亚金融风险、维护国家经济安全的根本途径。无论是审计利用外资项目财务收支的真实性或合法性,或评审项目管理效率,各级审计机关都以促进提高利用外资项目经济效益为着眼点。通过审计,发现影响实现项目经济效益的障碍,分析评价排除障碍的途径,向政府主管部门及时反映项目资本金不到位、配套资金不足、基础设施不配套等阻碍项目建设和运营的外部条件问题,提出减少损失浪费、挖掘提高经济效益内在潜力和增强外债偿还能力的审计建议。审计机关还通过综合分析和揭示外资运用领域具有普遍性和倾向性问题,向各级政府、主管部门提出提高外资使用效益等方面的建议,为各级政府积极、合理、有效利用外资,促进实现利用外资项目的整体经济效益,加强对外资运用的宏观调控,发挥了积极作用。

二、国外贷款项目审计

国外贷款项目,是指使用国际组织、国际金融机构、外国政府及其机构(以下简称“国外贷款机构”),向我国政府及其部门提供的专项贷款所建设的项目,或向我国金融机构和企业事业单位提供的、由我国政府及其部门担保的专项贷款所建设的项目。国外贷款项目审计指审计机关依法对国外贷援款项目和项目执行单位财务收支的真实、合法和效益进行的审计监督活动。这项工作已成为各级审计机关开展利用外资项目审计的一项基本任务。

审计机关将国外贷款项目建设期审计作为年度必审项目予以安排,因为大多数项目贷款协议规定,接受国外贷款的中方机构必须在项目建设期的每个财务年度结束后的规定期限内,向国外贷款机构提供经过审计的年度财务报告。审计署根据国外贷款项目的债权债务关系和项目受益者的财政财务隶属关系,按照审计署制定的《审计机关关于审计管辖范围划分的暂行规定》,确定审计分工,办理审计授权。中央财政或国务院各部门及直属企业事业组织直接受益、承担债务或者提供债务担保的项目,由审计署外资运用审计司直接审计,或者授权有关审计署派驻地方特派办和派出部门审计局审计。地方财政或地方政府及其各部门和所属企业事业组织,接受财政部、中国人民银行及其他中央主管部门转贷或转拨外资的国外贷援款项目,一般由审计署授权有关地方审计机关进行审计监督。

审计方法根据具体情况选择确定。基本程序是在审评项目内部控制系统的基础上,从审查项目财务报告编制方式开始,逐项审查财务报告反映的项目资金来源和资金运用,审查项目周转金帐户,审评项目管理及资金使用效益。对负有直接偿还外债责任的项目单位,还要审查其年度财务报告。

审计内容主要包括以下几方面:

(一)评审项目内部控制系统

评审项目内部控制系统目的是通过检查核对部分经济业务和会计事项与内部控制制度的符合性程度,验证和评价内部控制系统的健全性和有效性,发现其缺陷和不足,据以估计审计风险,明确审计重点和审计方法,调整或修改审计方案,向项目单位提出改进和完善内部控制的建议。

内控系统评审要点在于审查、评价项目及其执行机构是否具备健全有效的授权控制、职责分离控制、岗位责任制度、资产保护控制、内部审计和稽核制度、帐务处理和财务报告编制的及时、完整、准确性控制及会计档案保管控制等机制,来保障经济业务处理真实、合法和有效。

(二)审查项目财务报告编制方式

国外贷款项目财务报告单独反映项目自开工以来当年和累计的财务收支、项目建设进度以及资金运用成果,是项目管理部门、政府主管部门以及国外贷援款机构监控项目建设成本、进度、质量及效益的重要对象,一般由项目资金平衡表或项目资金来源与运用表、项目(工程)进度表、项目贷款提取情况表等组成。使用国际金融组织贷款项目专用帐户的项目单位,要编制反映专用帐户收、支、存情况的专用帐户报表。使用费用支出表提取国外贷款的项目单位,还应编制费用支出汇总表。国外贷援款项目财务报告的编制方式,直接影响财务报告的公允性、可比性和有用性。审查项目财务报告编制方式,可以发现和防止技术性差错,从而保证项目财务报告公允、可比、有用。审查内容主要包括以下三方面:

1.项目财务报告或项目汇总财务报告编制的依据、格式、内容、程序、时间等与有关会计制度、项目协定和国际会计准则的符合程度,以及前后一致性,有无缺表、缺页、缺项、缺说明、错格、错行或漏填的情况。如发现有重大遗漏或重大差异的,应查明原因,并要求项目执行单位按照国际会计准则的要求进行纠正,不能纠正的要在财务报表说明中作适当注解。

2.项目财务报告中各类合计数计算的正确性,各种相关数据和相关会计报表之间衔接勾稽关系的符合程度,以及本期报告与上期报告的勾稽关系。对项目汇总财务报告,要重点检查数据来源是否经过审计,上下级之间的往来数据处理是否正确。

3.会计报表和报表说明与有关会计总分类帐和明细帐、会计凭证及其他有关证明文件、实物资产记录的一致性。

(三)审查项目资金来源

国外贷款项目资金是项目建设不可缺少的资源,总体上分两类,即外资和国内配套资金。按资金性质及来源细分,外资可分为国际组织、国际金融机构和外国政府项目投资贷款及联合融资;国内配套资金可分项目财政预算拨款、国内银行贷款、企业债券、其他自筹和其他收入等。审查国外贷援款项目资金来源是否真实、合法,是国外贷援款项目审计的重要内容,具体包括以下三方面:

1.提取外资的进度、类别和比例遵守项目协定的情况,提款证明文件的完整性和真实性,审批手续的完备性,会计处理的及时性和准确性,已提取外资金额同国外贷援款机构对帐单的一致性,以及按照项目协定或外资转贷协定及时、足额向下级项目单位拨付已提取外资的情况。对援助实物,要着重检查实物验收手续完备性及库存实物与会计帐、表、证的一致性。重点查处挤占、挪用、转移、贪污外资等违规、违纪行为。

2.对项目单位先垫付项目建设费用,然后用费用支出表或追溯报帐方式,或者在外资帐户关闭以后以偿付方式提取的外资,其垫付开支的范围、用途、限额、程序、支付日期、审批程序和会计处理遵守项目协定的情况。尤其要逐项检查费用支出表所列各项支出是否专用于项目建设,是否有合格的报帐证明文件。对自营土建工程支出,要审查有无合格的监理师或工程师对工程进度和质量的验收证明;对出包土建工程支出,要检查是否具备合格的承发包合同、承包商提款申请和工程价款结算单等;对设备物资采购支出,要检查有无合格的采购合同、供货商发票、运货单据等。要重点查处涂改、伪造提款证明文件等弄虚作假行为。

3.按照项目协定,及时、足额筹集、拨付、核算和管理国内配套资金的情况。重点检查各项配套资金是否及时、足额到位;自筹资金来源是否合法,有无违法集资、摊派,有无将国外贷援款兑换为人民币充作自筹资金的情况;其他项目收入,如单项工程试运行收益和外汇帐户存款利息收入等,是否按规定及时完整入帐,有无隐瞒收入或形成帐外资金的问题。

(四)审查项目资金运用

国外贷款项目资金主要用于项目工程建设、设备和物资采购、人员培训费和专家服务费等。其中,外资主要用于固定资产投资、引进设备和物资采购、外国专家聘用、出国人员培训等必须以外汇支付的开支;国内配套资金主要用于为引进设备配套的土建工程建设、项目区移民、项目管理、预付工程款等不需使用外汇支付的境内开支。它们是项目财务管理和会计核算的主要内容。审查项目资金运用的真实、合法和效益,是国外贷援款项目审计的核心任务。审查内容主要包括以下几方面:

1.项目支出。国外贷款项目支出分类比较特殊,通常分两类,一类按国内基本建设支出项目分类,包括在建工程、其他支出和交付使用资产三项。其中,“在建工程”反映建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出;“其他支出”指除基本建设以外的各项支出;“交付使用资产”反映会计期末已完成购置、建造过程,并经验收合格交付或结转使用单位的各项资产的实际成本总额。项目财务报告中的项目进度表就是按这种分类综合反映项目贷援款和国内配套资金使用情况。另一类按国外贷款项目协定确定的项目贷款“核定分配金额”项目分类,包括土建工程、设备采购、货物采购、培训考察、咨询服务等。项目财务报告中的“项目贷款提取情况表”就是按这种分类反映项目贷款资金使用情况。

两种分类都记录和反映项目支出,有其内在联系,也有核算范围不同造成的差异。审计时,要检查各项支出是否用于项目协定规定的目的和范围,证明文件是否合规、齐全,会计处理是否符合有关会计制度,同时注意核实两种分类造成的支出项目之间衔接勾稽关系。重点检查承发包合同和结算程序的合规性和真实性,有无工程非法转包,或提高结算定额;工程劳务支出,材料费,间接费用和待摊投资的真实性和合规性,有无扩大支出范围、提高开支标准、虚报支出及计算错误;已完工程交付使用程序的合规性,以及设备物资招标、采购、验收、会计处理的合规性、正确性。对擅自改变外资用途、在招标采购中行贿受贿和弄虚作假等违规、违纪行为要依法惩处。

2.实物资产。国外贷款项目资金有相当部分占用在实物资产上,具体包括:国外援助物资,竣工验收合格交付生产单位使用的各项固定资产,购置的设备、物资、器材,以及为调度资金而购买的有价证券等。审计时,要检查其支出是否真实,计价是否正确,会计处理是否合规,帐实是否一致,对领用、调拨、盘点亏损处理的管理是否完备。对擅自转让、串换和变卖进口设备物资、利用有价证券搞非法交易等违规、违纪行为要重点依法查处。

3.预付、应收(应付)款。这类资金收支主要反映在项目建设过程中发生的预付备料款、工程款和大型设备款,应收(应付)国内外贷款利息、承诺费、资金占用费,以及其他应收(应付)款项。对这类资金,首先要检查是否真实,支出证明文件是否合规、齐全。要检查应计国外贷款利息和承诺费的计算是否正确,还本付息是否及时。对有拖欠还本付息款的单位,要查明原因,促进偿还。要重点查处利用这类往来帐户转移、挪用项目资金或调节项目建设成本的违规违纪行为。

(五)审查项目银行帐户

国外贷款项目银行帐户是存放、支付项目资金及办理结算的主要工具,按币种可分人民币帐户和外币帐户两类,两类帐户可再细分为一般帐户和专用帐户。对项目银行帐户实施审计监督,是国外贷款项目审计的一项重要内容。尤其对国际金融组织贷款项目外币专用帐户,每年必审,审计意见要在审计报告中专项表述。项目银行帐户的审计方法和审计内容与一般银行帐户审计基本相同。国际金融组织贷款项目外币专用帐户审计有一些特殊要求,主要包括以下几方面:

1.评审专用帐户内部控制系统的健全性和有效性。

2.验证国际金融组织拨付的开户资金、回补资金、利息收入,以及其他收入入帐的及时性和准确性。

3.审查各项支出的合规性,要逐笔检查各项支出是否用于项目协定规定的用途,审批手续和支出证明文件是否合规、齐全,应向下级项目单位拨付的报帐资金是否及时、足额下拨。

4.验证年末结存和在途资金是否真实,与项目财务报告中的银行存款余额的勾稽关系是否衔接。

(六)审查项目外币业务

外币收支在国外贷款项目财务收支中占有相当大比例。审查项目外币收支的真实性和合法性是国外贷款项目审计不可缺少的内容。重点检查发生外汇业务时或年末是否按国家规定的汇率折合人民币记帐;外汇兑换和汇兑损益的会计处理是否符合规定;有无擅自经营外汇业务、有无将项目外汇资金转移境外开户存放。对挪用、转移、套汇、逃汇和私自买卖外汇的违规、违纪行为要依法查处。

(七)评审项目管理和资金使用效益

高效的项目管理是实现和提高项目资金使用效益的可靠保证,实现项目资金使用效益才能达到利用国外贷款的根本目标。评审项目管理和资金使用效益是国外贷援款项目审计的一项重要目标。评审内容主要包括:项目管理系统,特别是内部控制系统、外债债务管理系统和防范外汇风险机制的健全性和有效性;在建项目建设目标或计划执行目标、指标的实现程度;项目概(预)算确定的成本指标、定额的执行情况;项目竣工后使用或运营的经济效益、社会效益、环境效益和外债偿还能力,以及对优化经济结构、完善经济增长方式、促进地区经济平衡和国民经济快速持续健康发展的影响等。

(八)审查项目执行单位财务报告

对直接承担国外贷款项目外债偿还责任的项目单位,审计机关还要审查其单位财务报告。因为这类单位的财务状况和经营成果直接影响项目效益和偿债能力。审计内容按项目单位所属行业财务收支审计要求进行。如,对工商企业类项目执行单位,按工商企业审计规范进行;对金融企业类项目执行单位,按金融企业审计规范进行。重点审查与国外贷援款项目配套资金收支以及项目经济效益和偿债能力有关的资金运用、资产、负债和损益,分析评价财务状况和偿债能力指标。

三、国外贷款项目审计报告

按照我国政府同联合国和世界银行等国际金融组织签订的项目贷款协议,向贷款提供方出具符合国际审计准则的审计报告,是我国审计机关实施国外贷款项目审计的一个显著特点。换言之,国外贷款项目审计报告不仅要符合《审计法》、《审计法实施条例》和审计署制定的《审计机关审计报告编审准则》,而且要符合国外贷款项目协议规定的国际审计准则;不仅要有中文本,而且要有英文本;不仅要送交国内被审计单位,而且要送交国外贷款提供方。

根据这一特点,我国审计机关从审计第一个国外贷款项目开始,采取编制对内和对外两套审计报告的方式。对内审计报告依据我国审计法规编制,全面反映审计机关对国外贷款项目建设期财务收支的真实、合法、效益的审计评价,对违法违规事项的处理意见以及对管理薄弱点的改进建议,是起草审计意见书和审计决定的基础;对外审计报告依据国外贷款项目协议和国际审计准则编制,侧重对国外贷款项目年度财务报告的真实、公允发表审计意见。随着世界银行对我国贷款项目执行过程中内部控制和遵守项目贷款协议的情况愈来愈关注,对非财务信息的要求越来越详细,以及我国审计机关国外贷款项目审计监督机制和审计法规体系越来越健全,两类审计报告编制规范的差距越来越缩小。适应这个转变,审计署于1999年2月2日发布《审计署关于规范世界银行贷款项目审计报告的通知》(审外资发[1999]17号),规定:“世界银行贷款项目审计报告不再分对内对外,以内外合一的审计报告同时满足审计监督和审计公证的需要。”“不再另行出具审计意见书。对于审计报告中反映的违反国家财经法规等问题需作出审计决定的,由派出审计组的审计机关另行下达审计决定。”这项规定不仅适用世界银行贷款项目,同样适用那些需要对外出具审计报告的其他国外贷款项目。内外合一的国外贷款项目审计报告,既要符合我国审计法规和各级政府主管部门及项目执行单位管理部门的要求,又要符合国外贷款项目协议、国际审计标准和国外贷款提供方的要求,在内容和形式上不仅与以前审计报告有较大变动,而且与一般审计报告也有区别。下面以世界银行贷款项目为例,简述编制国外贷款项目审计报告的基本要求。

(一)内容及排列顺序

世界银行贷款项目审计报告的内容一般包括五部分,按顺序排列如下:

1、审计师意见;

2、财务报表和财务报表说明;

3、有问题和证据不足支出汇总表;

4、贷款协议执行情况和内部控制评价意见;

5、违反法规事项和其他事项。

(二)审计师意见

世界银行贷款项目审计报告中的“审计师意见”,是实施项目审计的审计组和审计机关根据审计结果,依据审计署制定的审计评价准则和国际审计标准,对业经审计的项目年度财务报表和项目执行单位年度财务报表是否合法、公允和前后一致发表的审计意见。

1、审计师意见的要素。

审计师意见的要素包括:标题,报告对象,审计范围,业经审计的财务报告名称,编制财务报表的责任归属,审计机关对财务报表承担的责任,审计工作所依据的审计标准或惯例,基本程序的说明,审计师意见,报告抄送对象,审计组长签字或审计机关盖章,审计报告签发日期,以及审计机关通讯地址。总的要求是:标题固定,统一用“审计师意见”;报告对象的名称准确,不能缩略或用简称;正文规范,表述要恰当,内容要齐全;审计组向审计机关提交审计报告时,落款由审计组长签字;审计机关出具审计报告时,落款盖审计机关公章;审计报告签发日期用结束现场审计日期;审计机关地址应为可通讯地址,并列示电话、电传和邮编。

2.审计师意见的分类。

审计师意见分无保留意见、有保留意见、相反(否定)意见和拒绝发表意见四种类型。

(1)凡符合以下条件的财务报告,审计机关应发表无保留意见:

各项贷援款支出完全用于项目贷援款协议规定的建设目标;

所有财务收支符合项目贷援款协议规定的财务契约;

反映和揭示的内容符合中国会计制度,报表种类恰当,编制基础与以前年度保持一致,并充分揭示了与国际会计准则的重大差异及其影响;

反映和揭示的内容完整、真实、公允,表内数据计算正确,表示勾稽关系正确,表、帐、证、实相符。

(2)对有严重违反国家财经法规和世界银行贷款项目协议等不合法行为,对故意弄虚作假,造成表、帐、证、实不一致,揭示内容失真的财务报告,审计机关视情节轻重,选择确定出具“除……之外”类有保留意见,或出具相反(否定)意见。

这类违法违规和不公允的事项主要指:

反映的财务收支违反贷款协议规定的财务契约,尤其是贷款支出没有用于贷款协议规定的用途,虚报、抵顶、冒领贷款,违规采购,擅自变卖贷款进口物资等;

不符合国际会计准则和中国会计制度;

尽管会计核算符合国际会计准则和中国会计制度,但财务报表未作真实、公允的表达。会计处理方法没有遵循一贯性原则。

(3)对存在下列不确定问题的财务报告,审计机关应视情节轻重程度,选择确定出具“除……可能对财务报表有影响之外”类有保留意见,或不发表意见:

审计评价标准不明确;

审计范围受限制,使审计师无法获得必要的审计信息和审计证据,如审计师不能实施必要的审计程序,缺乏会计记录等;

被审计事项内在不确定性,使审计师无法对被审事项作出客观结论,如未决诉讼,长期合同的执行结果不明确,企业继续经营能力不确定等。

审计师与被审计单位双方对编制财务报告所遵循的会计准则、会计制度以及报告揭示方式等有严重分歧。

上述四类审计师意见的适用范围,可图示如下:

凡是有保留的审计师意见,都应在发表有保留意见之前、范围段之后,专列一段,用以陈述发表有保留意见的原因或理由。

有时世界银行贷款项目协议要求审计师对特殊事项发表审计意见,例如对贷款资金专用帐户的管理和使用情况,对费用支出报表的真实和合规性,对财务报告补充资料,对实际财务指标与规定财务指标的符合程度等。这种情况下,审计师意见中也应当专项表述对这类特殊事项的审计意见。

3、审计师意见模式。

目前国际通用的审计师意见模式有两种,即“范围意见”式和区分责任式。多数审计师倾向采用区分责任式。下面以区分责任模式分别列示对非盈利性项目财务报告的审计师意见

(无保留意见)范本和对盈利性项目财务报告的审计师意见(无保留意见)范本:

(1)对非盈利性项目财务报告的审计师意见(无保留意见)范本:

审计师意见

XX省农业开发项目办公室:

我们审计了你办管理的农业开发项目(9999��CHA)1998年12月31日的资金平衡表及截至该日止同年度的项目工程进度表、贷款提取情况表和专用帐户表。编制上述财务报表是你办管理部门的责任。我们的责任是根据我们的审计对所附财务报表发表意见。

我们的审计是按照国际审计标准和中国审计规范进行的。它要求我们计划并实施审计,以保证上述财务报表没有重大误报。审计以抽查的方式进行,包括检查支持财务报表中金额和揭示内容的证据,评价所使用的会计原则和管理部门作出的重要估算,以及对整体财务报表内容进行评价。我们相信,我们的审计为发表审计意见提供了合理的基础。

你办的政策是按照中国会计准则和世界银行农业开发项目贷款协议(项目编号:9999��CHA;生效日期:1997年5月1日)的要求编制所附财务报表。

我们认为,第一段所列财务报表,在所有重要方面,公允反映了你办农业开发项目1998年12月31日的财务状况,截至该日止同年度的项目资金收支情况以及1998年12月31日的专用帐户余额,符合前述会计准则。我们同时还检查了本年度第12�18号费用支出报表,我们认为这些费用支出报表符合项目贷款协议,可以作为申请提款的依据。

本报告将送交你办管理部门和世界银行及中华人民共和国审计署(或XX省审计厅)。审计组长签字或审计机关盖章

 日期

通讯地址

(2)对盈利性项目财务报告的审计师意见(无保留意见)范本:

审计师意见

XXXX公司:

我们审计了你公司1998年12月31日的资产负债表及截至该日止同年度的损益表、现金流量表和其他附表。我们也审计了你公司执行的世界银行贷款XX设施环境保护项目财务报表。编制上述财务报表是你公司管理部门的责任。我们的责任是根据我们的审计对所附财务报表和相关附表发表意见。

我们的审计是按照国际审计标准和中国审计规范进行的。它要求我们计划并实施审计,以保证财务报表及其他资料没有重大误报。审计以抽查的方式进行,包括检查支持财务报表中所列金额和揭示内容的证据,评价所使用的会计原则和管理部门所作的重要估算,以及对整体财务报告内容进行评价。我们相信,我们的审计为发表上述意见提供了合理的基础。

你公司执行的政策是,按照中国的会计准则和世界银行贷款XX设施环境保护项目贷款协议(项目编号:5555��CHA,生效日:1998年1月6日)的要求编制所附财务报表。

我们认为,第一段所述财务报表和相关附表以及世界银行贷款项目财务报表,在所有重要方面,公允反映了你公司1998年12月31日的财务状况,以及截至该日止同年度的经营成果、现金流量情况和项目资金收支情况,符合上述会计准则。此外,我们审查了本年度第12�18号费用支出报表。我们认为这些费用支出报表符合项目贷款协议,可以作为申请提款的依据。

本报告将送交XXXX集团和世界银行以及中华人民共和国审计署(或XXX省审计厅)。

审计组长签字或审计机关盖章

日期

通讯地址

(三)财务报表和财务报表说明

按现行世界银行贷款项目财务会计制度,非盈利性和国家统借统还项目的执行机构要编报项目财务报表;盈利性、统借自还项目的执行机构不仅要编报项目财务报表,还要编报项目执行单位财务报表。

项目财务报表主要包括项目资金平衡表(或项目资金来源与运用表)、项目工程进度表和贷款提取情况表。使用专用帐户的,还应编制专用帐户报表。使用费用支出表(SOE)报帐提款的,还应编制费用支出表汇总。项目执行单位财务报表主要包括企业资产负债表、损益表、资金流量表或财务状况变动表等。无论采用哪种报告形式,都要反映实际财务收支和重要的形象和价值业绩指标,及其同报告年度和累计概算或计划的对比情况。

编制财务报告是项目执行单位的责任。项目执行单位应按照项目贷款协议、项目协定和中国会计制度和国际会计准则编制财务报告。如果所遵循的会计制度与国际会计准则有重大差异,应在财务报表说明中陈述差异及其影响金额。

尽管审计机关不是编制财务报告的责任者和质量保证者,但是,审计机关有责任通过审计师意见说明,业经审计的财务报告是否真实、公允。当审计机关对业经审计的财务报告出具无保留意见时,亦即证实财务报告真实、公允、合规;当审计机关对业经审计的财务报告出具有保留意见时,亦即证实财务报告除了有保留意见、相反意见或不发表意见的部分之外,其余部分真实、公允、合规。如果审计意见与业经审计的财务报告的真实性、公允性和合规性不符,审计机关要对审计意见所产生的误导后果负责。

(四)有问题和证据不足支出汇总表及其说明

在世界银行贷款项目审计报告中编列“有问题和证据不足支出汇总表”及其说明,是审计机关将国外贷款项目对内、对外两套审计报告合二为一之后新增加的内容,也是根据世界银行1998年7月发布的《世界银行贷款项目审计手册》的要求补列的,目的在于简要列示审计中发现的违反项目贷款协议规定的支出,不合理支出,或被怀疑为不合规的支出,以及审计人员不能取得能证实合规性和合理性证明文件的支出。只要审计人员在审计中发现有问题和证据不足支出,就应编列“有问题和证据不足支出汇总表”及其说明。如果审计中发现项目贷款协议有不符合中国国情或项目具体环境的条款,审计人员也应提出积极合理的改进建议。

“有问题和证据不足支出汇总表”及说明的基本格式如下:

(五)贷款协议执行情况和内部控制评价意见

在世界银行贷款项目审计报告取消原审计公证报告中的“管理意见书”,增加“贷款协议执行情况和内部控制评价意见”,也是审计机关对国外贷款项目对内、对外两套审计报告合二为一之后在报告内容和形式方面的变化,它是根据世界银行1998年7月发布的《世界银行贷款项目审计手册》的要求改变的。其目的在于向被审计单位管理部门和世界银行报告审计中发现的与项目贷款协议条款的不相符事项和内部控制中存在的缺陷,揭示项目内部控制对项目执行的合规性和项目财务报表真实、合法、公允的保障程度。其格式和内容如下:

贷款协议执行情况及内部控制评价意见

XXXXXX项目办公室:

我们审计了所附(列明被审计单位或项目的名称)19**年12月31日及截至该日止同年度(或期间)的(列明业经审计的报表或明细表),并于(列明日期)对上述报表提交了我们的审计报告。我们的审计是按照国际审计标准和中国审计规范进行的。

一、关于对遵守国际复兴开发银行\国际开发协会协议有关条款及其他指南的评价

为合理保证(被审计单位或项目)项目财务报表没有重大误报,我们在审计中,对(被审计单位或项目)〖JP3〗遵守(列明生效日期)生效的(国际复兴开发银行/国〖JP〗际开发协会)项目贷款协议有关条款以及国际复兴开发银行/国际开发协会规定的其他程序的情况进行了符合性测试。为便于报告,我们将有关条款和程序归纳为以下几类:

·会计核算条款

·财务条款

·采购条款

·对项目条款的技术评价

·采购指南

·国际复兴开发银行或国际开发协会规定的其它程序

·(概括其他适用的贷款协议条款)

但是,对项目遵守上述条款和程序情况发表意见,不是我们的审计目标,所以,我们不对此发表意见。我们在测试中发现了(说明此类事项的数量)重大不符合事项,按照国际审计准则和(国际复兴开发银行或国际开发协会)有关指南的要求,我们应该报告上述事项。重大不符合事项指没有遵守或违反(国际复兴开发银行或国际开发协会)贷款协议或其他程序中有关的规定或禁令。重大不符合事项使审计师有理由认为,上述没有遵守规定或违禁事件所造成的误报,加总起来,对项目整体有重要影响;或者会引发有关方面的重视。

重大不符合事项在本意见的附件中作详细说明。

二、关于对内部控制的评价

为确定对财务报表发表意见所采用的审计程序,我们在计划和实施审计过程中关注了(被审计单位或项目)在编制财务报告方面的内部控制制度。但我们这样做并不能为财务报告的内部控制提供保证。我们对编制财务报告内部控制的关注无须揭示内部控制结构中存在的所有重大缺陷。内部控制的重大缺陷是指一个或数个内部控制的组成部分,在设计或运行时,不能将风险降到相对较低的水平。风险是指项目人员在履行职责的常规过程中,不能发现特定财务报表(指审计师正在审计的报表)可能存在重大误报。我们发现了XX件我们认为存在重大缺陷的财务报告内部控制事项。

重大缺陷情况在本意见的附件中予以说明。

本报告将送交(被审计单位或项目)管理部门和(国际复兴开发银行或国际开发协会及中华人民共和国审计署(或XXX省审计厅))。

审计师签字或审计机关盖章

日期

通讯地址

(六)违反法规事项和其他事项

按照《审计署关于规范世界银行贷款项目审计报告的通知》(审外资发[1999]17号)规定,在世界银行贷款项目审计报告增加“违反法规事项和其他事项”部分,用于反映审计组在审计过程中发现的违反法规事项和前几部分未披露的其他事项。审计人员在编写这部分时,可以采用表格的形式,也可以采用文字叙述的形式。无论采用哪种形式,都应包括:审计发现的事实,金额,实际和潜在的影响,违反的具体法规、规定,产生原因的分析,处理意见等。

四、商业外债项目审计

商业外债项目指境外商业银行、银团和非银行金融机构,境外租赁机构,及其他境外金融投资者,向我国政府及其部门、国有金融机构和企业事业单位提供的商业性贷款、买方信贷、债券、融资性国际租赁及其他形式的外债项目。商业外债项目以其融资方式的灵活性优势,在我国借用外资项目中占据较大比重。商业外债项目审计指审计机关及合格的审计事务所、会计师事务所依法对商业外债项目和项目执行单位财务收支的真实、合法和效益进行的审计监督活动。开展商业外债项目审计是国家外债管理的重要手段,审计报告成为外汇管理部门审批新借外债项目和经营外汇业务的依据或参考。

商业外债项目审计内容,包括借债单位举借的中长期、短期贷款,对外发债,担保和外汇业务涉及的实有和或有资产负债,外汇业务合法性,财务状况,经营能力,以及外债承受能力等。根据审计侧重点和审计时间的不同,商业外债项目审计方式分为年度外债检查、发债前检查和专项检查,这里主要介绍年度外债检查内容。

(一)审查直接借款单位外债收支

1.借用中长期和短期外债是否经过外汇管理局批准;实际借债的金额、币种、期限、综合成本、筹资市场和筹资方式等是否符合外汇管理局批准的借债条件;外债资金是否及时汇入境内;有无按规定办理外债登记;借入资金是否及时汇入境内,并按规定用途使用。

2.对外提供担保是否经过外汇管理局批准;担保金额与对外负债额之和与自有外汇资金的比率是否超过法定限度。

3.开展外汇业务是否经过外汇管理局批准;办理外债转贷业务或外汇调济业务的范围、规模、期限、利率等是否符合外汇管理局批文的要求,盈亏绩效如何。重点查处用外债项目资金搞投机性外汇交易或参与房地产投资的问题。

4.还本付息情况,近三年借用外债的还本付息有无拖欠或延误;未来三年还本付息预算及还贷能力预测是否合理、可信。

5.防范汇率和利率风险方面是否采取了行之有效的措施。

(二)审查直接借款单位财务状况和还债能力

1.验证直接借款单位年度财务报告的真实性和合规性。

2.依据经过验证的年度财务报告,计算反映借款人财务状况和还债能力的几项指标,包括资本金到位率、外汇资本占资本金总额的比率、资产负债率、流动比率、资本盈利率,据以评价借债单位财务状况和还债能力。

(三)审查外债项目财务收支

1.项目立项程序的合规性,重点检查项目可行性研究是否由具备资格的机构执行,可行性研究报告是否经过够资格机构的评估;固定资产投资是否纳入国家或地方基本建设规模,以及配套资金和物资是否落实到位。

2.在建项目财务收支,检查内容与前述国外贷援款项目审计内容基本相同。

3.完工项目财务收支,重点检查项目完工后是否及时经过有资格机构验收,并及时结转固定资产;项目实际成本是否真实、合规,有无超概算;项目运营效益能否达标等。

(四)审查用款单位财务状况和还债能力

1.验证用款单位年度财务报告的真实性和合规性。

2.结合年度财务报告审计,核实年末外债余额;检查用款单位是否按规定用途使用外债,有无挪用、转移、挤占外债资金和擅自用外债资金搞风险投资或外汇交易的问题;计算违规违纪金额占外债余额的比率。

3.依据经过验证的年度财务报告,计算反映用款单位财务状况和还债能力的几项指标,包括资产总额、负债总额、资本金总额、利润总额、长期投资总额及投资分红总额、外汇收入总额、应偿还外债本息总额、偿债率、资产负债率、流动比率以及资本盈利率等,据以分析、评价用款单位财务状况、还债能力,分析评价用款单位财务状况对外债偿还的影响,分析评价用款单位拖欠应还外债本息的原因,找出薄弱环节或问题症结,研究对策,提出改进建议。

(五)汇总分析评价,提出改进建议

分地区、分行业、分资金来源、分专题汇总审计结果,按照有利于促进被审计单位及各级政府主管部门积极、合理、有效利用外资的审计目标以及有利于贯彻平等互利的原则,从整体上分析评价我国商业外债项目财务收支的真实、合法和效益,发现问题,找出管理上的薄弱环节,研究对策,提出改进和完善宏观调控、全面提高利用外资项目经济效益的意见和建议。