内部审计具体准则第 5 ——内部控制审计

 

                            第一章     

第一条  为了规范内部审计人员审查与评价被审计单位的内部控制,根据《内部审计基本准则》制定本准则。

第二条  本准则所称内部控制,是指组织内部为实现经营目标,保护资产安全完整,保证遵循国家法律法规,提高组织运营的效率及效果,而采取的各种政策和程序。

第三条  本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。

                             第二章   一般原则

第四条  内部控制审计的目的是合理地保证组织实现以下目标:

(一)  遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度;

(二)  信息的真实、可靠;

(三)  资产的安全、完整;

(四)  经济有效地使用资源;

(五)  提高经营效率和效果。

第五条  内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。

第六条  控制环境主要包括以下内容:

(一)  经济性质和经营类型;

(二)  管理层的经营理念;

(三)  管理层倡导的组织文化;

(四)  法人治理结构;

(五)  各项职责的分工及相应人员的胜任能力;

(六)  人力资源政策及其执行。

第七条  风险管理主要包括以下内容:       

(一)  识别影响组织目标实现的各类风险;

(二)  建立风险管理机制。

第八条  控制活动主要包括以下内容:       

(一)  所有经营活动应有适当的授权;

(二)  不相容职务应当分离;

(三)  有效控制凭证和记录的真实性;

(四)  资产和记录的接近限制;

(五)  独立的业务审核。

第九条  信息与沟通主要包括以下内容:

(一)  及时、准确、完整地记录所有信息;

(二)  保证管理信息系统的有序运行;

(三)  保证管理信息系统的安全可靠。

第十条  监督主要包括以下内容:

(一)内部审计机构实施的独立监督;

(二)管理层对内部控制的自我评估。

第十一条  建立、健全内部控制并使之有效运行是组织高级管理层的责任。内部控制目标的实现有赖于组织所有人员的参与。

第十二条 内部控制是对组织目标实现的相对保证。由于人为错误、串通舞弊、超越制度、环境变化及成本效益原则等因素的影响,内部控制可能无法发挥其应有作用。

                         第三章  内部控制的审查与评价

第十三条  内部审计人员应实施适当的审查程序,以评价被审计单位的控制环境。其审查重点为以下内容:

()    经营活动的复杂程度;

(二)    管理权限的集中程度;

(三)    管理行为守则的健全性和有效性;

(四)    管理层对逾越既定控制程序的态度;

(五)    组织文化的内容及组织成员对此的理解与认同;

(六)    法人治理结构的健全性和有效性;

(七)    组织各阶层人员的知识与技能;

(八)    组织结构和职责划分的合理性;

(九)    重要岗位人员的权责相称程度及其胜任能力;

(十)    员工聘用程序及培训制度;

(十一)  员工业绩考核与激励机制。

第十四条  内部审计人员应实施适当的审查程序,评价组织风险管理机制的健全性和有效性。其审查重点为以下内容:

(一)  可能引发风险的内外因素;

(二)  风险发生的可能性和预计带来的后果;

(三)  对抗风险的能力;

(四)  风险管理的具体方法及效果。

第十五条  内部审计人员应实施适当的审查程序,评价控制活动的适当性、合法 性、有效性。其审查重点为以下内容:

 ()   控制活动建立的适当性;

 (二)   控制活动对风险的识别和规避;

 (三)   控制活动对组织目标实现的作用;

 (四)   控制活动执行的有效性。

第十六条  内部审计人员应实施适当的审查程序,评价组织获取及处理信息的能力。其审查重点为以下内容:

(一)  获取财务信息、非财务信息的能力;

(二)  信息处理的及时性和适当性;

(三)  信息传递渠道的便捷与畅通;

(四)  管理信息系统的安全可靠性。

第十七条  内部审计人员对内部控制做出评价时,应选择适当的评价标准。

(一)内部审计人员首先应判断组织已有标准的适当性。如果认为已有标准不合适,应向适当管理层报告

(二)如果管理层没有制定合适的标准,内部审计人员可以基于组织利益最大化的原则选择适当的评价标准。

第十八条  内部审计人员在评价内部控制时,按照项目的性质和需要,既可以对全部控制要素进行评价,也可以只对部分控制要素进行评价。

第十九条  内部审计人员可以采用文字叙述、调查问卷、流程图等方法对内部控制进行描述和评价,并记录于审计工作底稿中。 

                          第四章  内部控制审计的报告

第二十条  内部审计人员应向组织的适当管理层报告内部控制的审计结果。审计报告应说明审查和评价内部控制的目的、范围、审计结论、审计决定及对改善内部控制的建议;并应当包括被审计单位的反馈意见。

第二十一条  内部审计人员应在必要时进行内部控制的后续审计。

                           第五章      

第二十二条  本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。

第二十三条  本准则自2003年6月1日起施行。