关于企业资产评估等有关会计处理的通知
19971219日财政部发布)

国务院各部、委,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国资局(办),新疆生产建设兵团:
为了进一步完善企业所得税会计处理办法,现对企业资产评估等有关会计处理问题通知如下:
一、企业应在
资本公积科目下,设置清产核资评估增值明细科目,核算企业按照国务院统一规定,进行清产核资时发生的资产评估净增值。有关清产核资评估的账务处理方法,按现行会计制度规定办理。
二、企业应在
资本公积科目下,设置投资评估增值明细科目,核算企业以非现金的实物资产和无形资产对外投资评估确认的价值大于投出资产账面价值的差额。本明细科目的贷方发生额,反映企业以非现金的实物资产和无形资产对外投资评估确认的价值大于投出资产账面价值的差额;其借方发生额,反映企业转让或收回投资时转入投资收益的评估增值余额。企业应在本明细科目下按照投资项目进行明细核算。企业以非现金的实物资产和无形资产对外投资,应按以下规定进行账务处理:
(一)企业以固定资产对外投资,如评估确认的固定资产净值大于投出资产账面净值的,按照评估确认的固定资产净值和应交纳的增值税等流转税,借记
长期投资科目,按照投出固定资产已提折旧,借记累计折旧科目,按照投出固定资产的账面原价和应交纳的增值税等流转税,贷记固定资产应交税金等科目,按照评估确认的固定资产净值大于投出资产账面净值的差额,贷记资本公积——投资评估增值科目;如果评估确认的固定资产净值小于投出资产账面净值的,按照评估确认的固定资产净值和应交纳的增值税等流转税,借记长期投资科目,按照投出固定资产已提折旧,借记累计折旧科目,按照评估确认的固定资产净值小于投出资产账面净值的差额,借记营业外支出——投资评估减值科目,按照投出固定资产的账面原价和应交纳的增值税等流转税,贷记固定资产应交税金等科目。
企业以除固定资产以外的非现金的实物资产和无形资产对外投资,如评估确认的价值大于投出资产账面价值的,按照评估确认的价值和应交纳的增值税等流转税,借记
长期投资科目,按照投出的实物资产和无形资产的账面价值和应交纳的税金,贷记无形资产原材料应交税金等科目,按照评估确认的资产价值大于投出资产账面价值的差额,贷记资本公积——投资评估增值科目;如果评估确认的资产价值小于投出资产账面价值的,应按评估确认的价值和应交纳的增值税等流转税,借记长期投资科目,按评估确认的资产价值小于投出资产账面价值的差额,借记营业外支出——投资评估减值科目,按投出资产的账面价值和应交纳的增值税等流转税,贷记无形资产原材料应交税金等科目。
(二)企业该项长期投资再次评估如为增值的,若该项投资原为评估增值,应将再次评估增值,作为增加
资本公积——投资评估增值处理;若该项投资原为评估减值,应将再次评估增值在原评估减值计入损益的范围内抵销,记入营业外收入——投资再次评估增值科目,未抵销的增值,增加资本公积——投资评估增值
企业该项长期投资再次评估如为减值的,若该项投资原为评估增值,应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵销,冲减
资本公积——投资评估增值,未抵销的减值记入营业外支出——投资评估减值科目;若该项投资原为评估减值,其减值继续记入营业外支出——投资评估减值科目。
(三)企业转让或收回长期投资,其会计处理按现行会计制度规定办理,即企业如收回固定资产,按确定的固定资产原价,借记
固定资产科目,按固定资产累计折旧,贷记累计折旧科目,按长期投资的账面价值,贷记长期投资科目,按确定的固定资产净值与长期投资账面价值的差额,借记(或贷记)投资收益科目;如收回为除固定资产以外的其他资产,按实际取得的价款或确定的资产价值,借记银行存款原材料等科目,按长期投资的账面价值,贷记长期投资科目,实际取得的价款或确定的资产价值与长期投资账面价值的差额,借记(或贷记)投资收益科目。
企业转让或收回原用非现金的实物资产和无形资产投资时,还应将该项投资原记入
资本公积——投资评估增值科目的余额转入投资收益,借记资本公积——投资评估增值科目,贷记投资收益科目。企业转让或收回该项投资应交纳的所得税,借记所得税科目,贷记应交税金——应交所得税科目。
(四)企业应在
财务状况变动表递延税款项目下增设投资评估减值(减评估增值)项目,在资本净增加额项目下增设资产评估增值(减评估减值)项目,分别反映企业以非现金的实物资产和无形资产对外投资评估发生的净减值或净增值。
三、企业应在
资本公积科目下,设置接受捐赠资产明细科目,核算企业接受捐赠实物资产的价值。本明细科目的贷方发生额,反映企业接受捐赠实物资产的价值;其借方发生额,反映接受捐赠实物资产处置时转入营业外收入的价值。
(一)企业接受捐赠的固定资产,按照同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值,借记
固定资产科目,按照固定资产的累计折旧,贷记累计折旧科目,按照固定资产净值,贷记资本公积——接受捐赠资产科目;企业接受的除固定资产以外的其他实物资产捐赠,按照同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值,借记原材料等科目,贷记资本公积——接受捐赠资产科目。
(二)企业处置该项捐赠的实物资产,除按现行会计制度规定办理外,还应将原计入资本公积的接受捐赠资产价值转入营业外收入,借记
资本公积——接受捐赠资产科目,贷记营业外收入——接受捐赠资产科目。企业处置该项接受捐赠资产应交的所得税,借记所得税科目,贷记应交税金——应交所得税科目。