企业会计准则———投资

引言

1.本准则规范投资的会计核算和相关信息的披露。

    投资会计核算主要解决的问题是投资的计价,以及投资损益的确认。投资的计价包括投资成本的确定和投资账面价值的调整。

    2.本准则不涉及:

    1)外币投资的折算;

    2)证券经营业务;

    3)合并会计报表;

    4)企业合并。

    定义

    3.本准则使用的下列术语,其定义为:

    1)投资,指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

    2)短期投资,指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。

    3)长期投资,指短期投资以外的投资。

    4)成本法,指投资按投资成本计价的方法。

    5)权益法,指投资最初以投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

    6)债券投资溢价或折价,指债券初始投资成本扣除相关费用及应收利息后的金额与债券面值之间的差额。

    投资的分类

    4.投资分为短期投资和长期投资。

    长期投资分为长期债权投资和长期股权投资。长期债权投资又可分为债券投资和其他债权投资。

    5.长期股权投资依据对被投资单位产生的影响,分为以下四种类型:

    1)控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

    2)共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。

    3)重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不决定这些政策。

    4)无控制、无共同控制且无重大影响。

    初始投资成本的确定

    6.投资在取得时应以初始投资成本计价。

    7.初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,就作为应收项目单独核算。

    债券初始投资成本扣除相关费用及应收利息,与债券面值之间的差额,应作为债券投资溢价或折价。

    以放弃非货币性资产而取得的长期股权投资,其初始投资成本应按《企业会计准则———非货币性交易》的规定确定。

    以债务重组而取得的投资,其初始投资成本应按《企业会计准则———债务重组》的规定确定。

    8.长期股权投资采用权益法核算时,投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额,按一定期限平均摊薄,计入损益。

    股权投资差额的摊销期限,合同规定了投资期限的,按投资期限摊销;合同没有规定投资期限的,初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不超过10年的期限摊销;初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不低于10年的期限摊销。

    投资账面价值的调整

    短期投资

    9.短期投资的现金股利或利息,应于实际收到时,冲减投资的账面价值,但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。

    10.持有的短期投资,在期末或者至少在年度终了时应以成本与市价孰低计价,并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。

    已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复,应在原已确认的投资损失的金额内转回。

    长期债权投资

    11.债券投资溢价或折价,在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法,也可以采用实际利率法。

    债券投资应按期计算应收利息。计算的债券投资利息收入,经调整债券投资溢价或折价摊销额后的金额,确认为当期投资收益。

    12.债券初始投资成本中包含的相关费用,如金额较大的,可以于债券购入后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时摊销,计入损益;如金额较小的,也可以于购入债券时一次摊销,计入损益。

    13.其他债权投资按期计算的应收利息,确认为当期投资收益。

    14.对一次还本付息的债权投资,应计未收利息应于确认时增加投资的帐面价值;对分期付息的债权投资,应计未收利息应于确认时作为应收项目单独核算,不增加投资的账面价值。

    长期股权投资

    15.长期股权投资应根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算。

    16.投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应采用成本法核算。

    17.采用成本法时,除追加或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。

    18.投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算。

    19.采用权益法时,投资企业应在取得股权投资后,按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外),调整投资的账面价值,并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少投资的账面价值。

    投资企业确认被投资单位发生的净亏损,以投资账面价值减记至零为限;如果被投资单位以后各期实现净利润,投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后,按超过未确认的亏损分担额的金额,恢复投资的账面价值。

    在按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时,应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。

    被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动,也应根据具体情况调整投资的账面价值。

    20.投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法,应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时,按股权投资的账面价值作为新的投资成本,新的投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额,作为股权投资差额,并按第8条的规定处理。

    21.投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时,应中止采用权益法。

    22.投资企业依第21条规定中止采用权益法的,应在中止采用权益法时按投资的账面价值作为新的投资成本。其后,被投资单位宣告分派利润或现金股利时,属于已记入投资账面价值的部分,作为新的投资成本的收回,冲减新的投资成本。

    长期投资减值

    23.企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查,至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,确认为当期投资损失。

    本准则所称的可收回金额,是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中,出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。

    已确认损失的长期投资的价值又得以恢复,应在原已确认的投资损失的数额内转回。

    投资的划转

    24.短期投资划转为长期投资时,应按成本与市价孰低结转。

    拟处置的长期投资不调整至短期投资,待处置长期投资时按第25条的规定处理。

    投资的处置

    25.处置投资时,投资的账面价值与实际取得价款的差额,确认为当期投资损益。

    披露

    26.企业应在财务报告中披露下列与投资有关的事项:

    1)当期发生的投资净损益,其中重大的投资净损益项目应单独披露;

    2)短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额,其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分,应单独披露;

    3)当年提取的投资损失准备;

    4)投资的计价方法;

    5)短期投资的期末市价;

    6)投资总额占净资产的比例;

    7)采用权益法时,投资企业与被投资单位会计政策的重大差异;

    8)投资变现及投资收益汇回的重大限制。

    衔接办法

    27.对于本准则施行之日以前发生的投资业务,其会计处理方法与本准则规定的方法不同的,不予追溯调整。对于本准则施行之日以前发生、但在施行之日仍然持有的投资,自本准则施行之日起应按本准则的规定处理。

    附则

    28.本准则自200111日起施行。